社長の交際費まで、酒の「原価」に入っていた。どこからどこまでが原価なのか？

01原価とは何か ― 「製品を作るため」に使ったお金

工業簿記でいう原価（製造原価）とは、製品を作るために使った材料・労働・その他のサービスを、お金で測ったものだ。椎名は、帳面の費用を3つの箱に分けるところから始めた。

製造原価は、製品が売れるまで製品の値段（原価）に含まれ、売れたときに売上原価として費用になる。販売費及び一般管理費（販管費）は、製品の原価には含めず、発生した期間の費用とする。だから、製造原価を製品原価、販管費を期間原価と呼ぶこともある。

非原価項目は、製造とも販売とも直接関係しない費用や、臨時の損失だ。支払利息は、お金の借り方の問題であって、酒造りの問題ではない。同じ酒を造っても、借金の多い蔵ほど原価が高い、ということになってしまうからだ。

澪は、2億5,200万円を3つの箱に仕分け直した。

製造原価に入るのは、上の4行の合計1億7,640万円だけだった。残りの7,560万円は、酒の原価ではなかった。

02原価の3つの要素 ― 材料費・労務費・経費

製造原価は、何を使ったかによって3つに分ける。これを原価の3要素という。

さらに、それぞれの原価が「どの製品のために使ったか」をはっきり特定できるかどうかで、直接費と間接費に分ける。

直接費は、その製品の原価にそのまま入れる（賦課という）。間接費は、いったん製造間接費という勘定に集め、作業時間などの物差しで製品に割り振る（配賦という）。序章で澪がやったのは、まさにこの配賦だった。物差しの選び方は第4章と第5章で詳しく学ぶ。

03米が酒に変わるまで ― 工業簿記の勘定の流れ

「では、仕訳で酒を造ってみましょう」。椎名は、ホワイトボードに5つの箱を描いた。工業簿記では、原価の流れを、次の勘定でたどる。

商業簿記では、商品を「仕入」れて「売上原価」にした。工業簿記では、その間に「作る」という工程が入る。材料・労働・経費が仕掛品に集まり、完成すると製品になり、売れると売上原価になる。お金が、形を変えながら流れていく。

10月の汐見酒造を、仕訳でたどる

造りの季節が始まる10月。空だったタンクに、最初の仕込みが入る。10月の取引を、簡略化した金額で追ってみよう（月初の在庫はないものとする）。

仕訳を転記すると、お金が勘定から勘定へ流れていく様子が見える。

仕掛品勘定の貸方に残った次月繰越 3,050,000円は、月末にまだタンクの中で発酵している醪の原価だ。製品勘定の次月繰越 1,500,000円は、瓶に詰めたがまだ売れていない酒の原価だ。どちらも、まだ費用ではない。資産として、次の月に引き継がれる。

04答え合わせ ― 大吟醸の本当の姿

翌週の巡回で、澪は岩倉と一緒に、帳面の費用に「製」「販」「管」「外」の印をつけていった。最後の1行に「外」と書き込んだとき、岩倉が言った。「社長の交際費を、酒の値段に入れとったとは。先代が聞いたら、何と言うか」

05精米機の前で ― 「磨き二割三分」の材料費

残った白米の重さが、もとの玄米の何%かを精米歩合という。国税庁の表示の基準では、精米歩合60%以下で造るなどの条件を満たした酒を「吟醸酒」、50%以下なら「大吟醸酒」と表示できる。「獺祭 純米大吟醸 磨き二割三分」の精米歩合は23%だ。

事務所に戻った澪は、小松の言葉を、この章で学んだ材料費の考え方で確かめた。白米1kgを得るのに必要な玄米は「1÷精米歩合」。玄米1kgを600円で仕入れるとすると（仕組みを示すための例）、

精米歩合23%で白米1,000kgを仕込むなら、玄米は4,350kg必要だ。帳簿では、こうなる。

削り落とした3,350kgの米の分も、大吟醸の直接材料費に入る。同じ白米1,000kgでも、精米歩合70%の酒なら、材料費は約857,000円で済む。

「磨きの深さは、香りのためでもあり、原価の差でもあるんですね」と澪が言うと、小松は鼻を鳴らした。「原価のために磨いとるわけじゃない。だが、磨いた分の値段をつけん蔵は、いずれ潰れる」

番頭の帳面は「商的工業簿記」だった

帰り際、椎名は、岩倉の黒い帳面を手に取った。「番頭さんの帳面は、工業簿記の分け方でいえば、商的工業簿記です」

「原価計算にも、範囲の違いがあります」と椎名は続けた。製品の原価だけを計算するのが製造原価計算、販売費・一般管理費（営業費）を計算するのが営業費計算（第11章）、その両方を合わせて製品が売れるまでの全部の原価を計算するのが総原価計算だ。そして、原価を管理するには、工場の部門ごとに、その原価に責任を持つ人（責任センター）を決めておく。醸造部門なら小松、瓶詰め部門なら宇佐美。第5章の部門別計算と第9章の差異分析は、この考え方の上に成り立っている。

岩倉は、帳面を閉じて言った。「1年に1度では、遅すぎたわけですな」

06確認問題