500本の結婚式の酒。見積りは19万円の黒字だったのに、なぜ完成したら赤字だったのか？

01注文ごとに原価を集める ― 個別原価計算

これまでの章で、澪は原価の3要素（材料費・労務費・経費）を集め、製造間接費を部門ごとに配賦してきた。集めた原価を、最後に製品ごとに計算する方法は、造り方によって2つに分かれる。

個別原価計算では、注文を受けるたびに製造指図書を発行し、番号をつける。そして、指図書ごとに原価計算表（指図書別原価計算表）を作り、直接材料費・直接労務費・直接経費を賦課し、製造間接費を配賦していく。

結婚式場の注文には、No.201の番号がついた。

02見積りと実際 ― No.201の原価計算表

澪の見積りは、第5章で決めた部門別の予定配賦率（醸造部門 直接作業時間1時間2,560円、瓶詰め部門 機械運転時間1時間7,200円）と、予定賃率1時間1,800円を使っていた。実際には、どうだったか。

見積りとの差29万円は、3つに分かれていた。直接作業時間が見積りの100時間から130時間に延びた分（労務費と醸造部門費で13万800円）、瓶の値上がりと瓶詰めの延び（3万4,400円）、そして、ラベルの誤植の仕損費12万4,800円だ。

小仕込みは、大きなタンクより温度の管理が難しく、蔵人が付きっきりになる。初めての注文生産で、そこを甘く見積もっていた。

03仕損費 ― 失敗のコストを、誰が負担するか

ラベルの誤植は、式場から預かった名簿の手書きの字を、営業担当が読み違えたのが原因だった。500本すべてのラベルを貼り替えるしかない。このように、製造の途中や後で、規格に合わない不良品が出ることを仕損といい、その損失を仕損費という。

仕損が出たときは、元の指図書とは別に、手直しや作り直しのための指図書を発行する。

04原価計算表から、勘定へ

2月末の汐見酒造の注文生産は、3つの指図書があった。原価計算表を集計すると、仕掛品・製品・売上原価の金額がそのまま決まる。

05答え合わせ ― 赤字の内訳

式場との約束の値段は変えられない。No.201は約10万円の赤字で引き渡すことになった。ただ、澪の手元には、初めての注文生産の「実際の原価計算表」が残った。小仕込みにかかる作業時間、特注の瓶の値段、名前入りのラベルの確認の手順。次の見積りは、この表から始められる。

06商社時代の記憶 ― 1隻500億円で受けた豪華客船

2011年、三菱重工業は、ドイツのクルーズ会社アイーダ・クルーズから、大型客船2隻を約1,000億円で受注した。総トン数は約12万5,000トン、全長300m、客室1,643室。建造は難航した。1番船「アイーダ・プリマ」の引き渡しは、当初の2015年3月から3度延期され、2016年3月になった。2017年に2番船「アイーダ・ペルラ」を引き渡したとき、大型客船事業の累計の損失は2,500億円を超えていた。同社は、大型客船の新規受注を凍結した。

船は、典型的な個別原価計算の製品だ。1隻ごとに製造指図書が発行され、設計・鋼材・艤装・労務・設備の費用が、その指図書の原価計算表に積み上がっていく。澪は、仕組みを示すために単純化して、受注額1,000億円の2隻分の指図書に、受注額と損失の合計にあたる約3,500億円の原価が集まったとして、勘定の流れを描いてみた（実際の損失には、引当金など複数の項目が含まれる。単位：億円）。

受注生産の値段は、注文を受けたときの見積りで決まる。完成までに原価がいくら膨らんでも、受注額は増えない。結婚式の500本の酒の赤字10万円と同じ構図が、何百万倍もの規模で起きたのだ。報道では、初めて手がける仕様の設計のやり直しや、工程の遅れが原因として挙げられた。

翌朝、澪は、No.201の見積りと実際の差を、営業担当と小松と一緒に1行ずつ確かめた。小仕込みの作業時間、特注の瓶、ラベルの校正。「次の見積りから、この3つは必ず確かめる」。その日、事務所の壁に、新しい確認表が貼られた。

07確認問題