タンクの中で発酵している途中の醪に、いくらの値段をつけるのか？

01同じ酒を続けて造る ― 総合原価計算

第6章の結婚式の酒は、注文ごとに原価を集める個別原価計算だった。普通酒「汐見」は違う。同じ規格の酒を、冬の間、毎日のように仕込み続ける。このような製品では、1か月にかかった原価を、その月にできた量で割って、1単位あたりの原価を求める。これが総合原価計算だ。

計算の難しさは、ただ1か所にある。月末仕掛品原価をどう計算するかだ。月末のタンクの醪は、完成品ではない。だが、0でもない。

02完成品換算量 ― 「何%できているか」で数える

小松の答えに、計算の鍵が2つあった。

2月の普通酒の醸造工程の資料は、こうだった。

月初の醪は、去年の秋に1kgあたり600円前後で仕入れた米で仕込んだ分、当月投入分は、第2章で見た値上がりした米の分だ。直接材料費の1kLあたりの単価は、月初分が55,000円、当月分が61,000円と違う。この違いが、計算方法で結果を変える。

03平均法 ― 月初の分も当月の分も、混ぜて平均する

まず、減損はないものとして考え方をつかむため、月初仕掛品と当月の投入を合わせて平均単価を出し、月末仕掛品に配る方法から見ていこう。これを平均法という。

減損の2kLは、工程の終点で発生した。月末の醪（進捗度40%）はまだ終点に達していないので、減損とは関係がない。だから、減損の分の原価は完成品だけが負担する。上の計算では、減損2kLを割る数に含めて単価を出し、その分の原価を月末仕掛品に配らずに、完成品の側に残している。

04正常減損と正常仕損 ― 消えた2kLの原価

始点で発生する場合は、計算の分母から減損の数量を除くだけでよい。減損の分の原価が、自動的に完成品と月末仕掛品に按分される。

05先入先出法 ― 月初の醪から先に完成する

醪は、先に仕込んだものから先に搾る。この流れに合わせて、月初仕掛品が先に完成し、月末仕掛品は当月投入分からできていると考えるのが先入先出法だ。月末仕掛品の原価は、当月投入分の単価だけで計算する。

差は、直接材料費の単価の違いから生まれている。値上がりした米で仕込んだ当月分の単価61,000円が、先入先出法では月末の醪にそのまま残り、平均法では月初の安い米と混ぜた60,000円で配られる。仕入れ値が上がっている時期には、先入先出法のほうが月末仕掛品が大きく、完成品原価が小さくなる。第2章の材料の消費単価と同じ構図だ。

06答え合わせ ― 醪の値段と、消えた2kL

岩倉は、自分の帳面の「醪 0円」の欄を、しばらく見ていた。「醪を0円にしたら、その分の原価は、全部、その月に完成した酒に乗っかるわけですな」

「はい。2月に搾った原酒が、3月に搾る醪の分の米代まで背負うことになります」

「月によって酒の値段が変わる。わしが一番嫌いな話です」

07消えた2kLと、天使の分け前

その夜、澪は、天使の分け前を調べた。スコッチ・ウイスキーは、樽に詰めてから少なくとも3年、長いものは10年以上熟成させる。その間、樽の木を通して、ウイスキーは少しずつ蒸発していく。スコッチ・ウイスキー協会の担当者は、熟成中のエタノールの損失は平均で年約2%だと説明している。

年2%ずつ消えると、12年後に樽に残る量は、0.98の12乗で約78.5%。2割以上が天使の分け前になる。澪は、この章で学んだ度外視法で考えてみた。仮に、樽詰めした原酒1万リットルの原価が1,000万円だったとすると（仕組みを示すための例）、

蒸発は熟成という工程のなかで毎年ふつうに起こる正常減損だ。度外視法では、消えた分の原価を別に計算せず、残ったウイスキーが負担する。消えた分を取り出す仕訳は1本もない。仕掛品の金額は1,000万円のまま、量だけが減っていく。

翌朝、澪がその計算を見せると、小松は笑った。「12年物が高い理由が分かったか。天使に2割飲ませた分まで、残りの酒が払っとるんだ」

「うちの蔵の古酒も、同じですね」

小松の顔から、笑いが消えた。「古酒の話は、またにしてくれ」。その意味を澪が知るのは、5月の棚卸の日だった（第14章）。

08確認問題