瓶詰めラインの原価が、標準より44万円多かった。犯人は原酒の値上がりか、ラインの遅れか？

01標準原価 ― 「本来かかるべき原価」を先に決める

第2章の予定価格、第3章の予定賃率、第4章の予定配賦率は、どれも「単価」を前もって決める方法だった。標準原価計算は、さらに一歩進んで、製品1単位を作るのに使うべき量（材料の量・作業時間）も前もって決める。単価と量の両方を決めた「本来かかるべき原価」が標準原価だ。

澪は、宇佐美と一緒に、四合瓶1本の標準原価カードを作った。

製造間接費の標準配賦率7,200円は、瓶詰め部門の月間の予算（公式法変動予算）から計算した。基準操業度は、ラインの作業時間で月400時間（2万本分）、変動費率は1時間2,000円、固定費は月208万円（固定費率5,200円）。第5章で決めた瓶詰め部門の予定配賦率と同じ水準だ。

3月に完成した1万8,000本の標準原価は、480円×18,000本＝864万円。実際の原価908万2,560円との差44万2,560円が、3月の標準原価差異の合計だ。

02直接材料費差異 ― 値段の差と、量の差

まず原酒。1万8,000本詰めるのに、標準では0.75L×18,000本＝13,500Lで足りるはずだった。実際には13,650L使い、1Lあたり404円だった。

価格差異は、原酒の値上がり（第2章の米価の影響）による差で、瓶詰め部門の責任ではない。だが、数量差異は違う。150Lもの原酒が、こぼれたり、詰めすぎたりして、標準より多く使われていた。

03直接労務費差異 ― 賃率の差と、時間の差

04製造間接費差異 ― 予算・能率・操業度

製造間接費は、第4章で学んだ予算差異と操業度差異に、もう1つ能率差異が加わる。標準原価計算では、製品に配賦する額を「標準作業時間×標準配賦率」で計算するので、作業に時間がかかった分の差が新たに生まれるのだ。

05答え合わせ ― 44万円の内訳と、その持ち主

宇佐美は、しばらく表を見ていた。「ラインが止まる原因は、ラベラーです。古いラベラーが、1日に何度も瓶を詰まらせる。止まるたびに、こぼれた酒を拭いて、瓶を手で抜いて……」

「数量差異の6万円も、そこから来ているんですね」と澪は言った。

差異は、誰かを責めるための数字ではない。どこを直せば、いくら取り戻せるかを示す地図だった。古いラベラーが止まるたびに失っているお金は、この数字から見積もれる。それは、第15章で澪が新しい瓶詰めラインを決断する根拠の1つになる。

06標準原価計算の記帳 ― パーシャル・プランとシングル・プラン

標準原価計算では、差異をどの勘定で出すかによって、記帳の方法が2つある。

07宇佐美の古い教科書 ― 12時間半が93分になった日

1913年10月7日、フォード・モーターは、ハイランドパーク工場で、T型フォードの車台（シャシー）を動くラインに載せて組み立て始めた。作業員が部品のところへ歩くのではなく、車台が作業員の前を流れていく。博物館「ザ・ヘンリー・フォード」などによると、車台の組立時間は、それまでの約12時間半から、およそ1年で93分にまで縮んだ。

「もし、そのとき標準を12時間半のまま据え置いていたら、差異はどうなったと思いますか」と澪が聞くと、宇佐美は電卓を取り出した。仮に、標準賃率を1時間1,000円として、1,000台を93分（1.55時間）で組み立てたとする（金額は仕組みを示すための例）。

シングル・プランで記帳すると、仕掛品には標準の1,250万円が入り、実際の労務費155万円との差1,095万円が、有利な作業時間差異として貸方に現れる。

「1,095万円の有利差異。成績表なら満点ですね」と宇佐美は言った。

「でも、それは成果じゃなくて、標準が古すぎるという警報です」と澪は答えた。「フォードが流れ作業で達成した時間が、新しい標準になったはずです。そこから、さらに改善が積み重ねられた」

宇佐美は、自分のラインの標準作業時間の欄を見つめた。0.02時間、72秒。古いラベラーを前提にした数字だ。「新しいラインが入ったら、この72秒も、決め直さないといけませんね」

標準は、一度決めたら終わりではない。現実の工程が変われば、標準も改めなければ、差異は何も教えてくれなくなる。

08確認問題