9か月で1億4,200万円かけて酒を造った。損益計算書の売上原価は8,800万円。残りはどこへ行ったのか？

01製造原価報告書 ― 「造るのにいくらかかったか」の1枚

製造業の会社は、損益計算書と貸借対照表に加えて、製造原価報告書（Cost Report、C/R）を作る。当期に製品を造るためにかかった原価を、材料費・労務費・経費に分けて示し、当期に完成した製品の原価（当期製品製造原価）を計算する表だ。

02損益計算書と貸借対照表へ

製造原価報告書の最後の数字、当期製品製造原価1億2,000万円は、損益計算書の売上原価の計算に引き継がれる。

そして、期末の材料500万円、仕掛品2,300万円、製品6,500万円は、貸借対照表の棚卸資産（流動資産）になる。

03答え合わせ ― 5,400万円は、蔵の中にあった

高梨は、仕掛品と製品の2行を指でなぞった。「では、この8,800万円の在庫が、夏から秋にかけて売れていけば、そのたびに売上原価になる。逆に売れ残れば……」

「在庫のまま残って、いずれ評価を下げることになります」と澪は言った。「第14章で、古酒の評価の問題を片づけるつもりです」

04原価差異の決算処理

第2章〜第4章、第9章で学んだ原価差異（材料消費価格差異・賃率差異・製造間接費配賦差異・標準原価差異）は、会計年度末にまとめて処理する。

05本社工場会計 ― 帳簿を、事務所と蔵に分ける

造りの季節の間、澪は、毎日のように事務所と蔵を行き来して帳簿をつけた。材料の受け払い、賃金の振り分け、製造間接費の配賦。蔵の帳簿の量は、事務所の帳簿よりはるかに多い。

椎名が提案した。「蔵の帳簿は、蔵で、宇佐美さんにつけてもらいましょう。事務所と蔵で帳簿を分けるんです」

汐見酒造では、蔵（工場）の帳簿に、材料・賃金・給料・製造間接費・仕掛品と本社勘定を置き、事務所（本社）の帳簿に、現金預金・売掛金・買掛金・製品・売上・売上原価・減価償却累計額と工場勘定を置くことにした。

営業費計算 ― 蔵の外でかかる費用も、分けて測る

帳簿を本社と工場に分けたことで、澪は、本社の側の費用にも目を向けるようになった。東京の展示会、営業部の給料、出荷の運賃。製品の原価には入らない、販売費及び一般管理費（営業費）だ。

営業費を、製品や販路（問屋・日本橋店・EC）ごとに分けて測るのが営業費計算だ。どの販路が、どれだけの注文獲得費と注文履行費を使っているかが分かれば、第24章の日本橋店の評価にも使える。記帳は、各費目の勘定に記録したうえで、月末に月次損益勘定へ振り替える。

06審査の資料 ― 6割の蔵が欠損か低収益

国税庁の2020年の調査（令和2年調査分）では、清酒の製造原価のうち原材料費が占める割合は31.1%、原材料費のうち原料米代が占める割合は75.7%だった。2021年の調査（令和3年調査分）では、清酒製造業者の58.3%が欠損または低収益となっていた。

その夜、澪は、この割合を使って、製造原価が1億円の「平均的な蔵」の製造原価報告書を描いた（割合は調査の数字、1億円は仕組みを示すための例。原料米代は31.1%×75.7%で約23.5%）。

第2章で見た米価の高騰は、製造原価の約4分の1を占める原料米代を直撃する。仮に原料米代が1.6倍になれば、2,354万円は約3,766万円になり、製造原価は約14%上がる。

一方で、製造原価の7割近くは、人と設備と燃料の費用だ。その多くは、造る量を減らしても減らない固定費である。造る量が減れば、1本あたりの固定費が重くなる（序章・第10章）。

翌週、澪は高梨に、1枚の比較表を送った。汐見酒造の9か月の製造原価に占める材料費の割合は約39%（5,500万円÷1億4,200万円）で、平均より高い。大吟醸の深い磨きと、米価の高騰の両方のせいだ。添えた1行はこうだった。「6割の蔵が苦しむ理由は、米価という変動費の上昇と、量の減少による固定費の重さの2つ。汐見酒造は、固定費の重さを、売れる酒への配分の見直しで軽くしようとしています」

製造原価報告書は、その2つの圧力を1枚で分けて見せてくれる。かつては上場企業の多くが有価証券報告書にこの表を載せていたが、2014年の制度改正で、連結財務諸表でセグメント情報を注記している会社は、個別の製造原価明細書を省略できるようになった。外からは見えにくくなった分、自社の製造原価報告書を自分で読みこなす力の価値は高い。

07確認問題