ボイラーが1週間止まった月、なぜ酒の原価は「いつもどおり」だったのか？

01製造間接費を集める ― 3つの間接費と、4つの経費

第1章で見たとおり、製造間接費は、どの酒のために使ったか特定できない原価の集まりだ。第2章の間接材料費、第3章の間接労務費に、間接経費が加わる。

経費は、金額を把握するタイミングによって、4つに分けられる。

経費のほとんどは間接経費だが、特定の製品のために外部に頼んだ加工の代金（外注加工賃）は、直接経費として仕掛品に入れる。

1月の製造間接費の実際の発生額は、合計で7,950,000円だった。

表の右の列に、椎名は「変動費」「固定費」と書き込ませた。作業時間が増えれば増え、減れば減る費用（燃料・電力・補助材料）が変動費。作業時間が増えても減っても変わらない費用（減価償却費・ボイラー係や杜氏の給料・保険料）が固定費だ。この区別が、謎を解く鍵になる。

02予定配賦 ― 1時間4,000円の正体

「1時間4,000円は、誰が決めたんですか」

澪の問いに、岩倉は7月の会議の資料を出してきた。今期の製造間接費の予算と、予定の作業時間（基準操業度）が書かれていた。

製造間接費を、実際の発生額で毎月割り振る（実際配賦）と、2つの問題が起きる。1つは、月末に全部の費用が集まるまで原価が計算できないこと。もう1つが、今回の謎の核心だ。固定費は、作業時間が減っても減らない。実際配賦なら、作業時間の少ない月ほど1時間あたりの間接費が高くなり、同じ酒の原価が月ごとに大きく揺れる。

そこで、年間の予算と基準操業度から決めた予定配賦率で割り振る。1月は、実際の直接作業時間1,600時間×4,000円＝6,400,000円が、酒の原価に割り振られた。

03差異の分析 ― 155万円を2つに分ける

「155万円の差異は、ボイラーの修理代ですか」

「修理代は30万円です」と澪は答えた。「残りの125万円は……」

椎名は、ホワイトボードに1本の右上がりの線を引いた。「これが予算の線です。作業時間が増えると、変動費の分だけ費用が増える。固定費600万円の高さから始まる線です」

「もし、実際の795万円を1,600時間で割って配賦していたら」と椎名は言った。「1時間あたり約4,969円。1月に仕込んだ大吟醸だけが、12月より2割以上高い酒になっていました。故障の責任を、酒が背負うことになる」

澪は、予定配賦の意味が腑に落ちた。原価計算表は、どの月に造っても同じ造り方なら同じ原価になるように作る。そのかわり、いつもと違うことが起きた月の影響は、差異として外に出てくる。

固定予算による分析

製造間接費の予算を、操業度にかかわらず1つの金額で決めておく方法もある。これを固定予算という。

04操業度差異は、蔵から出ていったお金か

05東京の春の記憶 ― 休園したテーマパークの固定費

澪は、運営会社のオリエンタルランドの当時の決算を調べた。同社は、2021年3月期の第1四半期（2020年4〜6月）に、休園期間中にテーマパーク事業で生じた固定費（人件費79億円、減価償却費81億円など）211億円を、臨時休園による損失として特別損失に計上していた。この四半期の最終損益は248億円の赤字だった。

ふだんの月なら、パークの人件費や減価償却費は、営業のための原価として売上原価に入る。工場でいえば、製造間接費を予定配賦して製品の原価にするのと同じだ。だが、操業度がゼロになれば、固定費は1円も製品（サービス）に割り振れず、全額が操業度差異として残る。澪は、この章の勘定で、その流れを描いてみた（金額は報道の内訳を簡略化、単位：億円）。

翌月、訪問に来た椎名に見せると、椎名はうなずいた。「ボイラーの1週間の故障のように、毎年いくらかは起こりうる操業度差異は、売上原価に加えて原価の一部にします。でも、感染症による長期の休園のように、異常で臨時の原因で操業度が落ちたときの固定費は、本業の原価とは区別して特別損失にする。日本公認会計士協会も、当時そう整理しています」

「同じ『赤字』でも、本業が稼げなくなった赤字と、固定費だけが残った休園の赤字は、意味が違うんですね」

「区別しておけば、決算書を読む人は、休園が終わった後の本業の力を見誤らずに済みます」

澪は、ノートの隅に書いた。「赤字の中身を、段で分ける」。半年後、この1行が、蔵の命運を分けることになる（第22章）。

06確認問題