酒米の値段が2割上がった月、なぜ帳簿の原価は1円も変わらなかったのか？

01材料の購入原価 ― 請求書の金額だけでは足りない

12月の第2火曜日。月に1度の訪問に来た椎名に、澪は原価計算表と請求書を並べて見せた。椎名は表には触れず、請求書の束をめくった。

「まず、材料を買ったときの話からにしましょう。この酒米は、いくらで買いましたか」

「1kg680円です。8,000kgで544万円」

「それを蔵まで運んだのは、誰ですか」

「運送会社です……あ」

請求書の下に、もう1枚、運送会社の請求書があった。16万円。

内部副費は、蔵の中で米を検査したり、保管庫を管理したりする費用で、発生額が月末まで確定しない。そこで、あらかじめ決めた割合（予定配賦率）で材料の原価に加えておく方法がある。実際の発生額との差は材料副費差異として処理する。

02材料の消費 ― 「いくらの米を使ったか」は計算方法で変わる

「では、11月に使った酒米の原価はいくらですか」

「使ったのは1万3,000kgです。でも、1kg600円の米と、700円の米と、720円の米が混ざっていて……」

「それが、材料費の計算でいちばん大事なところです」と椎名は言った。「消費した量に、いくらの単価を掛けるか」

消費数量は、出庫のたびに材料元帳に記録する継続記録法で把握するのが原則だ。記録がない補助材料などは、月初の在庫＋購入量－月末の実地棚卸量で逆算する棚卸計算法を使う。

消費単価は、同じ材料を違う値段で買っているとき、どの値段の分を使ったとみなすかで決まる。2級で使う方法は3つある。

11月の材料元帳を、3つの方法で計算する

汐見酒造の11月の酒米の動きはこうだった（月初の在庫は、10月に600円で買った残りの2,000kg）。

汐見酒造は、先入先出法を採用している。11月の酒米の実際の消費額は8,960,000円。1kgあたりにすると、約689円だ。

03予定価格 ― 番頭が600円にこだわった理由

「それなら、原価計算表にも、8,960,000円と書けばいいのでは」

澪がそう言うと、黙って聞いていた岩倉が口を開いた。

「専務。去年の12月は、米を安く買えた月でした。その月に仕込んだ大吟醸は、原価が下がった。今年の1月は、高い米が届いた月で、同じ大吟醸の原価が上がった。造り方は何も変わっとらんのに、です。杜氏さんに『今月は原価が上がった』と言うたら、『わしの腕のせいか』と怒られました」

椎名がうなずいた。「番頭さんが600円で計算しているのは、予定価格です」

「上がった分のお金は消えたのではありません」と椎名は言った。「材料消費価格差異という勘定に、取り分けてあるだけです」

04答え合わせ ― 消えたお金は、どこにあったか

岩倉は、差異の勘定のT字を長いこと見ていた。「わしは、600円で計算して、それで終わりにしとりました。差額は、年に1度、決算のときに椎名先生の事務所で片づけてもらっとった」

「それが、毎月見えるようになっただけです」と椎名は言った。「見えるようになったら、使えます」

05棚卸減耗と、そのほかの材料費

棚卸減耗 ― 帳簿の米と、倉庫の米が合わない

12月末、澪は初めて酒米の倉庫で実地棚卸に立ち会った。材料元帳では3,000kgあるはずの米袋を数え、秤にかけると、2,980kgだった。

袋の破れからこぼれた米や、ネズミの食害、水分が抜けて軽くなった分だ。このように、帳簿の数量と実際の数量の差を棚卸減耗という。

材料の種類と、行き先

酒米のほかにも、蔵ではさまざまな材料を使う。工業簿記では、材料を次のように分類する。

06夕方のニュース ― 令和の米騒動と、予定価格の防波堤

澪は、岩倉の言葉を、農林水産省が集計する相対取引価格（産地と卸売業者の間の取引価格、全銘柄平均・玄米60kg）で確かめた。2023年産米の年平均は15,315円、2024年産米は25,179円。2025年産米は、出回り始めの2025年10月に37,058円と、過去最高を記録していた。主食用の米の値段だが、酒造りに使う米もこの流れと無縁ではない。大手の白鶴酒造は2025年5月、原料米の高騰などを理由に、10月出荷分から約180品目の参考小売価格を5〜18%引き上げると発表していた。

「大手が値上げに踏み切ったのは、差異の勘定を見たからでしょうな」と岩倉は言った。

澪は、その「差異の勘定」を、自分の手で作ってみた。仮に、ある蔵が2024年の酒造年度の予定価格を、前年の相場の1俵（60kg）15,315円に置いたまま、2024年産の米を1俵25,179円で1,000俵（60トン）仕入れて使ったとする（2つの価格は実際の全銘柄平均、1,000俵は仕組みを示すための例）。

原価計算表の上では、この蔵の酒の原価は前の年と変わらない。だが、差異の勘定には986万円が貯まり、年度末には売上原価を押し上げる。原価計算表だけを見て値段を据え置けば、この986万円は丸ごと利益から消える。

「予定価格は、価格の嵐から原価計算表を守る防波堤ですね」と澪は言った。「でも、防波堤の外に積み上がっていく水の量を見なければ、気づいたときには蔵が沈んでいる」

岩倉は、汐見酒造の差異の勘定のT字を指でたたいた。「うちの防波堤の外にも、もう116万円、水が貯まっとります」

07確認問題