一升瓶とカップ酒。中身は同じ酒なのに、なぜ1リットルあたりの原価が違うのか？

01等級別総合原価計算 ― 同じ工程から、大きさや品質の違う製品

普通酒「汐見」は、同じタンクで造った同じ酒を、3つの容器に詰めて出荷している。一升瓶（1.8L）、四合瓶（720mL）、カップ（180mL）だ。このように、同じ工程で、同じ種類の製品を造り、大きさや品質（等級）だけが違う場合に使うのが等級別総合原価計算だ。

岩倉の「量で割る」方法は、容量を等価係数にしたのと同じだ。一升瓶を1とすれば、四合瓶は0.4、カップは0.1。だが、容量で決めた係数には、瓶詰めの費用が入っていない。

澪と宇佐美は、中身の酒の原価と、瓶詰めの作業時間・容器の費用を合わせて、1本あたりの原価の比を計算し直した。一升瓶を1とすると、四合瓶は0.45、カップは0.15になった。

「量で割るのは、先代が一升瓶しか造っていなかったころのやり方です」と岩倉は言った。「カップなんぞ、なかった」

序章の「本数割り」、第5章の「工場全体の配賦率」に続いて、3度目の同じ構図だった。物差しが、蔵の変化に追いついていなかった。

02組別総合原価計算 ― 種類の違う製品を、同じ蔵で

汐見酒造は、造りの季節が終わる3月から、米麹で造る甘酒の製造を始める。アルコールを含まない、夏向けの商品だ。清酒と甘酒は、原料も工程も違う別の製品だが、同じ蔵の、同じボイラーと同じ人で造る。

このように、種類の違う製品を同じ工場で造るときに使うのが組別総合原価計算だ。製品の種類ごとの単位を組という。

03工程別総合原価計算 ― 精米工程から醸造工程へ

酒造りは、2つの工程を順に通る。第1工程の精米工程で玄米を磨いて白米にし、第2工程の醸造工程でその白米を酒にする。工程ごとに原価を計算し、前の工程の完成品の原価を、次の工程に引き継いでいく方法を、工程別総合原価計算という。2級では、前の工程の完成品原価を次の工程の「材料」のように扱う累加法を学ぶ。

04番頭が覚えている「特級・一級・二級」

国税庁によると、清酒の級別制度は1943年（昭和18年）に「一級」から「四級」までの4段階で導入され、級別に酒税が課された。戦後に特級・一級・二級の3段階になり、1990年（平成2年）に「本醸造」「純米酒」などの特定名称による表示が導入されたことで、1992年（平成4年）に撤廃された。等級は、酒の品質の審査で決まり、審査に出さない酒は二級酒として扱われた。

澪は、岩倉の言う「同じ原価で書いとった」を、等級別総合原価計算で確かめてみた。仮に、同じタンクで造った酒10kL（原価300万円）のうち、6kLを一級、4kLを二級として出荷したとする（仕組みを示すための例）。等価係数は、原価の発生と関係のある性質で決める。中身も容器も同じなら、係数は1：1になる。

1Lあたりの原価は、一級も二級も300円で同じだ。違うのは、出荷のときにかかる酒税と、売値だけ。もし等価係数を売値や税額の比で決めれば、一級の原価が高く、二級の原価が安く計算されてしまう。だが、それは造るのにかかったお金の違いではない。

「番頭さんの帳面は、正しかったんですね」と澪が言うと、岩倉は首を振った。「あのころは、それで正しかった。カップ酒は、瓶詰めの手間が違う。物差しは、原価がどう生まれるかで決めるもんでしょう。専務に教わりました」

等価係数に何を使うかで、製品ごとの原価は簡単に変わる。だからこそ、係数は原価の生まれ方に結びつけて決める。岩倉は、45年の帳面の中で、それを体で覚えていた。

05確認問題