まだ1本も届けていない酒の代金1,200万円は、いつ売上になるのか？

01収益認識の5つのステップ

5月の訪問日、椎名は、ホワイトボードに5つの番号を書いた。

「売上をいつ、いくら計上するかには、決まった手順があります。お金が入ったときでも、契約を結んだときでもありません。お客さんに約束したものを渡したときです」

02答え合わせ ― 1,200万円のうち、6月期の売上は300万円

岩倉は、自分の仕訳を消しながら言った。「入金の日に売上にしとったのは、問屋に酒を売るのと同じ感覚でした。問屋は、酒を受け取ってから払う。頒布会は、払ってから受け取る。順番が逆なんですな」

「そうです。順番が逆だと、負債が生まれるんです」と澪は答えた。そして気づいた。この900万円は、蔵が会員から預かった「信頼」の金額でもある。届けられなければ、返さなければならない。

03複数の履行義務と、契約資産

頒布会の申し込みには、もう1つの選択肢があった。年会費3万円で、初回に蔵の特製のぐい呑みがついてくる「酒器つきコース」だ。

04変動対価 ― リベートの見込みは、売上から引いておく

県内の大手の酒販チェーンとの取引には、リベートの約束がある。1年間（7月〜翌6月）の仕入れが1万本を超えたら、その年の仕入額の5%を返す。

受け取る側のリベート ― 仕入割戻

リベートは、蔵が払うだけではない。日本橋店が酒器を仕入れている窯元は、年間の仕入れが一定額を超えると、仕入額の一部を返してくれる。このように、一定期間に多額・多量の仕入れをした仕入先から受ける返金を仕入割戻という。

一定の期間にわたって約束を果たす契約

頒布会の発送は、届けた時点で1回ずつ約束を果たす（一時点で充足される履行義務）。一方、日本橋店で始めた4か月の「利き酒講座」（月1回、受講料は前払い）のように、契約の期間を通じてサービスを提供し続けるものは、一定の期間にわたり充足される履行義務だ。期間の経過（講座なら回数）に応じて、少しずつ収益にする。

05いつ渡したことになるか ― 出荷基準・着荷基準・検収基準

酒を「渡した」時点は、契約の条件によって違う。

2027年度〜 出荷基準・着荷基準・検収基準は、2027年度からの出題区分表で2級の論点として明記された。問題文の「検収基準により」などの指示を読み落とさないこと。

06役務収益と役務原価 ― 酒造り体験の売上

汐見酒造は、冬の造りの季節に、一般の人が蔵人と一緒に仕込みを体験する酒造り体験（2泊3日、1人5万円）を始めた。売っているのは酒ではなく、体験というサービス（役務）だ。

07椎名が監査法人で見たもの ― 見積りを変えると、利益が前に来る

2015年7月、東芝の第三者委員会は、2008年度から2014年度の第3四半期までの不適切な会計処理で、税引前利益を累計で約1,518億円修正する必要があると報告した。調査の対象の1つが、インフラ事業などで使われていた工事進行基準だった。歴代3人の社長が辞任した。

工事進行基準は、完成まで何年もかかる大型の工事で、工事の進み具合に応じて売上を少しずつ計上する方法だ。収益認識のルールでいえば、一定の期間にわたり充足される履行義務にあたる。進み具合（進捗度）は、多くの場合「これまでに発生した原価÷見積総原価」で測る。

「受注額100億円、見積総原価90億円の工事で、1年目に45億円の原価がかかったとします」と椎名は板書した（仕組みを示すための例、単位：億円）。

「同じ45億円の原価、同じ工事なのに、見積総原価を90億円と見るか110億円と見るかで、1年目は5億円の黒字にも、約4億円の赤字にもなる」と澪はつぶやいた。

「本当に110億円かかる工事なら、全体では10億円の赤字です」と椎名は言った。「見積りを甘くしておけば、赤字の工事が、完成するまで黒字に見え続けます」

岩倉が、腕を組んだ。「頒布会の酒を、いつ何本送ったことにするかも、見積りの一種ですな」

「そうです。だから、決めた方法と根拠を、毎回記録しておくんです」

その言葉を、岩倉が試すことになるのは、6月の決算の直前だった。

08確認問題